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Il consiglio di amministrazione contabile (FASB) richiede che le passività fiscali differite siano rilevate qualora vi sia una differenza sostanziale tra il valore contabile di un bene e la base imponibile. Tale requisito è chiarito in Dichiarazione di Standard di Contabilità n. 109: Contabilità delle imposte sul reddito.

Storia della contabilità differita

Esiste un dibattito di lunga data tra le opinioni concorrenti sul riconoscimento delle imposte sul reddito delle imprese. Alcuni sostengono che le imprese dovrebbero essere riconosciute come spese operative; altre contro che le imposte sul reddito delle imprese sono distribuzioni di reddito ai governi.

Se le imposte sul reddito sono distribuzioni, le tasse pagate in ogni periodo potrebbero essere ripartite come proventi non disponibili per i titolari di imprese. In tali circostanze, le differenze temporanee delle passività fiscali non avrebbero alcuna conseguenza nel bilancio.

Nel 1953, l'Istituto Americano di contabili pubblici certificati ha pubblicato un bollettino di ricerca concludendo che le imposte sul reddito sono una spesa che deve essere assegnata, poiché sono state assegnate altre spese.

Questo dibattito ha continuato ad infuriarsi per gran parte dei prossimi 50 anni. Le imposte differite sono state aggiunte all'ordine del giorno FASB nel 1982, portando alla fine SFAS n. 96 nel 1987. Ha abbandonato il metodo differito di allocazione fiscale a favore di un modello di attività e passività.

Nel corso dei prossimi cinque anni, il FASB è stato presentato per varie piccole modifiche alla SFAS n. 96. Il FASB ha risposto con SFAS n. 109 nel 1992.

SFAS n. 109

Secondo SFAS n. 109, le differenze temporanee tra il valore contabile e la base imponibile di un'attività dovrebbero essere considerate una passività fiscale se risultano imponibili in futuri esercizi. L'esempio riportato nel riepilogo della dichiarazione è tra l'importo e la base imponibile di un credito di vendita a rate se tutti i proventi della vendita hanno un impatto futuro imponibile.

La passività fiscale differita funge da reclamo da parte del governo sui redditi futuri delle società. Gli investitori possono esaminare le passività fiscali differite e sottrarli dal valore attuale della società, in quanto alcuni di questi dollari sono in un certo senso solo in attesa di essere detenuti dalla società per il momento.

Il bilancio riporta le imposte differite. Ad esempio, il bilancio mostra una passività fiscale differita come voce non monetaria (non presente nel flusso di cassa) sotto il metodo diretto. Una società che utilizza il metodo indiretto indica le imposte differite nella sezione del flusso di cassa operativo come rettifica prima delle imposte.

Difficoltà di valutazione

La valutazione di una passività fiscale differita è un problema irrisolto. Alcune passività fiscali differite possono crescere indefinitamente nelle giuste condizioni; gli investimenti generano nuove differenze temporanee che sono costantemente più grandi di quelle realizzate.

Le imposte differite sono riconosciute come debiti futuri ma non sono scontate (come il flusso di cassa futuro è), il che significa che i loro valori nei conti finanziari tendono ad essere esagerati. Molti esperti contabili e analisti finanziari lo capiscono e modificano le loro revisioni del bilancio di conseguenza.