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Negli Stati Uniti, gli attivi sono considerati deteriorati quando il valore di carico netto (valore di carico) supera i flussi di cassa futuri attesi. Ciò significa che un'azienda ha speso soldi su un'attività, ma le circostanze mutevoli causano l'acquisto di una perdita netta. Molti metodi di prova accettabili possono identificare le attività deteriorate. Se l'impairment è permanente, l'azienda dovrebbe utilizzare un metodo ammissibile per misurare la perdita di valore da rilevare nel bilancio.

Le leggi che disciplinano gli asset deteriorati

Il riconoscimento e la misurazione degli ammortamenti sono regolati congiuntamente dal Servizio Revenue interno, dal Consiglio di Standards per il bilancio contabile e dal Consiglio di Amministrazione per i Principi Contabili.

La soglia generale di deterioramento, come descritto nei principi contabili generalmente accettati (GAAP), è una mancanza di recuperabilità del valore contabile netto. Una volta che un'attività viene considerata invalida, il suo proprietario è addebitato sulla base di una perdita pari alla differenza tra il valore contabile netto e il fair value dell'attività.

La maggior parte delle imprese deteriorano attività a lungo termine e materiali. Queste lesioni sono affrontate nella Dichiarazione FASB n. 144: Contabilizzazione per la deteriorazione o smaltimento di attività a lungo termine. Questa affermazione indirizza l'applicazione dell'allocazione dell'avviamento a attività a lungo termine e crea un metodo preferenziale per stimare il flusso di cassa (probabilmente ponderato) e quando le attività dovrebbero essere destinate alla vendita.

Testare e identificare asset deteriorati

L'impairment delle attività materiali potrebbe derivare da cambiamenti normativi, cambiamenti tecnologici, significativi spostamenti nelle preferenze dei consumatori o nella prospettiva della comunità, una variazione del tasso di utilizzo dell'attivo o altre previsioni di non-profit a lungo termine.

La perdita di valore delle attività immateriali non è così chiara. Molti tipi di attività immateriali sono coperti da FASB 144 e sono aggiunti più da FASB 147, ma le seguenti soglie non sono necessarie per le attività immateriali.

È spesso impraticabile verificare ogni singola attività per redditività in ogni periodo contabile. Al contrario, le aziende dovrebbero attendere che un evento o un cambiamento circostanziato segnali che un determinato valore di carico potrebbe non essere recuperabile.

Tipi di eventi di trigger per la valutazione degli asset deteriorati

Alcune soglie di evento di attivazione sono molto facili da definire e riconoscere. Ad esempio, un'attività dovrebbe provare l'impairment quando i costi accumulati superano gli importi originariamente previsti per costruire o acquisire un'attività; è più costoso di una volta pensato di ottenere un asset aziendale.

Altri eventi innescanti sono correlativi; un asset potrebbe essere associato ad una storia di perdite di periodo correnti o perdite di flussi di cassa operativi. Forse l'attivo mostra un modello di declino nel valore di mercato.

Esistono anche eventi di avvio con descrizioni vaghe. Le modifiche avverse di fattori giuridici o di condizioni economiche generali sono entrambi motivi per testare un asset deteriorato, nonostante una vasta gamma di possibili interpretazioni di avversità.

Determinazione dell'impairment degli asset

Le attività devono essere valutate correttamente (fair value) in conformità con GAAP prima del test. I gruppi di attività simili dovrebbero essere testati insieme, con i test impostati al livello più basso dei flussi di cassa identificabili considerati indipendenti da altre attività.

Il test dovrebbe determinare in modo equo se il valore di carico supera i flussi di cassa non scontati relativi all'utilizzo e allo smaltimento dell'attività. Se questo può essere dimostrato, l'attività può essere compromessa e scritta se non diversamente escluso dall'IRS o dal GAAP.