Si è verificato uno sforzo concertato di convergenza tra i principi contabili generalmente accettati (GAAP) e gli International Financial Reporting Standards (IFRS) per evitare conflitti e confusioni, promuovono la semplicità, la razionalizzazione, la coerenza e la trasparenza , evitando le future crisi finanziarie o le crisi finanziarie.
Nonostante l'evidenza dimostrata dalla ricerca di una qualità contabile più alta con esperienza da parte delle imprese che applicano gli standard IFRS o che sono stati trasferiti a loro dal GAAP, il processo di convergenza non si è rivelato un compito facile, soprattutto a causa delle differenze in un approccio tra i due organi contabili.
Il GAAP è una metodologia basata sulle regole, mentre gli IFRS prendono un approccio basato sul principio. L'approccio basato su regole è costituito da un insieme complesso di linee guida che stabiliscono i criteri per ogni eventuale contingenza e fornisce le regole necessarie per le transazioni specificate, promuovendo così l'uniformità. La metodologia basata su principi stabilisce gli obiettivi chiave di una buona relazione in ciascuna area tematica e fornisce poi indicazioni, spiegando l'obiettivo e la riferisce ad esempi comuni, promuovendo così la trasparenza.
Se queste differenze metodologiche tra i due approcci non possono essere risolte, possono prolungare il processo di compilazione di un vero insieme di standard contabili internazionali e aumentare i costi necessari per mantenere due serie di libri.
Effetti generali di convergenza
Una delle principali preoccupazioni nel mondo degli affari statunitensi è il modo in cui il processo di convergenza ei suoi risultati influenzeranno l'evoluzione futura della professione contabile. Questa specifica preoccupazione, semplicemente affermata, riguarda l'uniformità sulla trasparenza e ha un grave impatto sul processo di sviluppo delle norme. Potrebbero essere raggiunti gli obiettivi di uniformità e trasparenza? Sono incompatibili o escludono reciprocamente?
Questa incompatibilità - reale o percepita - è fondata sui conflitti esistenti tra i costrutti di principi basati su regole e principi basati sugli azionisti e sulle priorità degli stakeholder, riconosciute dal FASB (Financial Accounting Standards Board), dagli International Accounting Standards (IASB) e le commissioni europee e asiatiche per i principi contabili e che hanno un impatto sulla metodologia di standardizzazione. La trasparenza ha un impatto diretto sulle aree di aggregazione aziendale (fase I e II), il riconoscimento dei ricavi e le prestazioni finanziarie delle imprese di reporting.
Effetti della convergenza verso l'obiettivo di convergenza dei principi contabili GAAP e IFRS sui progetti Fasi I e II delle combinazioni di business.
L'obiettivo di questo progetto di collaborazione a due fasi tra l'US FASB e gli IFRS è stato quello di sviluppare un unico standard di contabilità di alta qualità per le aggregazioni aziendali che garantiscano l'uniformità, ma promuovono la trasparenza delle attività di fusione e acquisizione (M & A) i principali mercati finanziari del mondo. La prima fase del progetto Combinazioni d'impresa ha eliminato l'aggregazione di interessi con l'FASB 14. Le emissioni escluse dalla fase I sono state le combinazioni di business che coinvolgono due o più entità mutue e le combinazioni di imprese in cui entità separate sono state riunite come soggetto dichiarante senza richiedere un interesse di proprietà.
La fase II del progetto si è concentrata sulla revisione dell'IFRS 3 (Business Combinations); ha modificato una versione del Contabilità Internazionale Standard 27 (IAS 27 - Bilancio Consolidato e Separato); chiarito e modificato, allineando il GAAP con gli IFRS; e ha riesaminato l'emissione di FASB di SFAS 141 (R) in materia di aggregazioni aziendali e SFAS 160 in materia di partecipazioni non di controllo nel bilancio consolidato. Dichiarazione di principi contabili standard 141 R (SFAS 141 R) ha ridotto la complessità del GAAP, migliorato e ha creato una maggiore coerenza nella contabilità e nella redazione finanziaria delle aggregazioni aziendali, che hanno beneficiato degli investitori e degli altri utenti del bilancio fornendo loro più complete, informazioni comparabili e rilevanti.
Questo nuovo standard ha raggiunto tale obiettivo, richiedendo all'entità acquisita in un'aggregazione aziendale di riconoscere tutte e solo le attività acquisite e le passività assunte nell'operazione. Ha inoltre stabilito il fair value di acquisizione come obiettivo di misura per le attività acquisite e per tutte le passività, ha richiesto all'acquirente di divulgare a tutti gli investitori e gli altri utenti tutte le informazioni necessarie per comprendere e valutare e gli effetti natura e finanziari della combinazione aziendale.
Esso comprendeva entrambi i principi fondamentali e la guida pertinente dell'applicazione, eliminando così la necessità di numerose questioni di Emerging Issues Task Force (EITF) e di altri orientamenti interpretativi. SFAS 160 ha inoltre migliorato la rilevanza, la compatibilità e la trasparenza delle informazioni finanziarie fornite agli investitori richiedendo a tutte le entità di riferire le minoranze di minoranza non controllanti delle controllate, così come nel bilancio consolidato azionario. Il risultato elimina la diversità delle operazioni contabili tra un'entità e gli interessi non di controllo, trattandoli come transazioni azionarie.
Dall'International Financial Reporting, l'IFRS 3 e lo IAS 27 sono stati rivisti e modificati nei settori delle acquisizioni parziali, delle acquisizioni di azioni, dei costi di acquisizione, delle commissioni contingentali e delle operazioni con gli interessi non di controllo. Nelle acquisizioni parziali, gli interessi non controllanti sono valutati al fair value, rispettando il nuovo requisito GAAP o sul loro proporzionato interesse nelle attività identificabili netta in base all'originale IFRS.
Nell'acquisizione di azioni, l'avviamento è misurato come differenza alla data di acquisizione tra il fair value di qualsiasi investimento detenuto nell'attività prima dell'acquisizione e il trasferimento di corrispettivo e acquisizione del patrimonio netto, mentre l'ex requisito di misurazione ogni attività e passività in ogni fase del processo per il calcolo di una parte dell'avviamento è stata rimossa.
I costi relativi all'acquisizione sono ora contabilizzati come spese, piuttosto che compresi nell'avviamento, e la quota contingente deve essere rilevata e valutata al fair value alla data dell'acquisizione. Per eventuali successive modifiche al fair value, si applicano gli IFRS. Per quanto riguarda le operazioni con partecipazioni non di controllo, non si verificherà la perdita di controllo derivante dalle variazioni degli interessi di proprietà di una controllante in una controllata, in quanto sono contabilizzati come operazioni di patrimonio netto.
Le modifiche apportate dall'FASB agli U.S. GAAP sono state più fondamentali di quelle fatte agli IFRS. Alcune delle più significative sono state: interessi non controllanti classificati come equity; le ristrutturazioni necessarie per essere contabilizzate in quanto sostenute, anziché essere anticipate al momento della combinazione aziendale; la ricerca e lo sviluppo in corso sono riconosciute come attività immateriali separate, anziché essere cancellate come spesa; allineamento della data di acquisizione con la data definita nell'IFRS 3, invece di utilizzare la data del contratto (GSSP); e il guadagno sugli acquisti di reddito viene rilevato anziché essere attribuito alle attività necessarie.
Effetti della convergenza verso l'obiettivo di convergenza dei principi contabili GAAP e IFRS sui risultati finanziari delle imprese commerciali.
Il FASB ha adottato misure per: prendere in considerazione tempestivamente tutte le aree significative di carenza nel reporting finanziario che potrebbero essere affrontate attraverso il processo di definizione standard; promuovere la convergenza internazionale dei principi contabili contemporaneamente al miglioramento della qualità del reporting finanziario; e migliorare la comprensione comune della natura e delle finalità delle informazioni contenute nelle relazioni finanziarie.
Affrontare gli obiettivi di ripristino finanziario da parte delle imprese commerciali, SFAS CON 1 afferma che il rendicontazione finanziaria dovrebbe fornire informazioni utili agli investitori attuali e potenziali e ai creditori o ad altri utenti nei loro processi decisionali in materia di investimenti e credito , comprese la valutazione degli importi, del calendario e dell'incertezza delle entrate in conto corrente o dei flussi di cassa derivanti dai dividendi o dagli interessi guadagnati, dai proventi derivanti da una vendita o dal rimborso o dalla scadenza di prestiti o titoli. Le relazioni dovrebbero includere informazioni sulle risorse economiche di un'azienda, su tali risorse e sugli effetti di tali operazioni, eventi e circostanze che influenzano le risorse e le eventuali pretese su di esse e devono essere comprensibili a chiunque abbia una ragionevole comprensione delle attività economiche e economiche e che ha bisogno di esaminare o studiare le informazioni con diligenza ragionevole.
La ricerca condotta dal FASB sulla performance finanziaria, riportata dalle imprese commerciali e dai loro utenti, ha riscontrato che gli utenti hanno un forte interesse per una dichiarazione dei flussi di cassa che riporti i flussi di cassa sotto il metodo diretto. Gli utenti preferiscono anche i bilanci che forniscono una maggiore divulgazione di informazioni con valore predittivo. La ricerca indica che non vi è alcuna insoddisfazione globale, o richiesta di cambiamenti essenziali nel modo in cui le affermazioni finanziarie sono visualizzate. Gli utenti ritengono inoltre che le principali misure comunemente utilizzate non siano chiare nella definizione di termini come "operare il flusso di cassa gratuito, il rendimento del capitale investito" e le retribuzioni rettificate, normalizzate o operative. Anche se il reddito netto è spesso usato come punto di partenza per l'analisi , non è nelle prime tre misure più importanti identificate dagli utenti, ma c'è anche una scarsa richiesta di presentazione del reddito complessivo in un'unica dichiarazione, tuttavia non vi è stata alcuna trasparenza nell'opposizione a fornire elementi di reddito complessivo in un'altra forma. la società registrata presso la SEC e la sua attività negli Stati Uniti possono presentare i prospetti finanziari agli IFRS o al GAAP, tuttavia la GAAP richiede una riconciliazione tra reddito e attività nette, il che comporta il mantenimento di due serie di libri (che possono essere controproducenti). Inoltre, poche società presentano i bilanci IFRS con la SEC e riconciliabili con il GAAP. Le aree di rendicontazione complessiva del reddito complessivo e dei precedenti comparativi hanno inoltre ricevuto una certa attenzione. Tuttavia, gli IFRS permettono, per quanto non richiedono, la segnalazione del reddito complessivo complessivo rispetto al requisito GAAP. Ciò potrebbe contribuire al progetto di reporting delle performance di IASB, per ottenere una dichiarazione di performance a più colonne che separa i flussi di reddito correnti dalle ri-misurazioni di elementi precedentemente riconosciuti. Inoltre, il totale complessivo, sebbene classificato "reddito netto" da parte dello IASB, sarebbe simile al reddito complessivo complessivo di FASB. Per quanto riguarda il bilancio comparativo precedente, gli IFRS richiedono un anno di informazioni rispetto ai due anni richiesti dal GAAP e dalla SEC.
Gli sforzi di convergenza verso la norma GAAP e IFRS Gli obiettivi di convergenza nell'area di riconoscimento dei ricavi
Gli standard contabili progettati per i mercati dei capitali pubblici sono gravosi, non solo per la loro natura complessa ma anche per la loro adozione degli standard IFRS . Ciò è particolarmente evidente quando si applica alle piccole e medie imprese, in quanto seguono semplici principi contabili che non sono progettati per la complessità delle operazioni che aderiscono alcune piccole imprese, quali derivati, copertura, operazioni estere, combinazioni di imprese, obblighi di pensione o transazioni di fatturato con più deliverables. Ciò ha costretto lo IASB, che sviluppa gli International Financial Reporting Standards, a lavorare su uno standard separato per entità private denominate
, IFRS per piccole e medie imprese .Il nuovo standard sarà costituito da una serie di principi contabili semplificati e autonomi che risponderanno alle esigenze delle piccole società non quotate nei mercati dei capitali pubblici. Sia FASB che IASB, avendo riconosciuto la complessità e la pervasività dell'area di riconoscimento dei ricavi nel ripristino finanziario, stanno collaborando allo sviluppo di un nuovo standard di riconoscimento unico per i ricavi sia per gli US GAAP che per gli IFRS che semplificano la contabilizzazione delle entrate industrie e correggere eventuali incongruenze esistenti esistenti in norme e pratiche. Il nuovo standard richiederà inoltre alle imprese di divulgare maggiori informazioni sulle entrate e propone orientamenti per chiarire la contabilizzazione dei costi del contratto.
Il principio fondamentale del nuovo standard riconoscerà le entrate quando un'azienda trasferisce beni e servizi a un cliente pari alla somma di corrispettivo che l'azienda prevede di ricevere dal cliente. Alcune delle più importanti differenze tra le pratiche attuali e il nuovo standard sono che i ricavi sarebbero riconosciuti solo dal trasferimento di beni o servizi a un cliente. Quel cambiamento avrebbe influenzato alcuni contratti a lungo termine, hanno detto i settori standard. L'esempio proposto è che il riconoscimento delle entrate di percentuale di completamento sarebbe consentito, ma solo se il cliente possiede il lavoro in corso, in quanto è costruito o sviluppato. Inoltre, un'azienda dovrebbe essere tenuta a tenere conto di tutti i beni o servizi distinti, che potrebbero richiedere la separazione di un contratto in diverse unità di contabilità da quelle identificate nella pratica corrente.
Un'altra modifica potrebbe essere che la collezionabilità influirebbe sulla quantità di entrate riconosciute, piuttosto che se le entrate siano riconosciute o meno. Inoltre, sarebbe necessario un maggiore utilizzo di stime per determinare sia l'importo da allocare che la base di tale allocazione, che meglio riflettere l'economia di un'operazione. Una società seguirà cinque fasi per applicare lo standard di riconoscimento dei ricavi: individuare i contratti con il cliente; individuare gli obblighi di esecuzione separati; identificare il prezzo di transazione; assegnare il prezzo di transazione agli obblighi di prestazioni; e riconoscere i ricavi quando un obbligo di prestazioni è soddisfatto.
Lo standard sarà applicato a tutti i contratti per fornire beni o servizi ai clienti, ad eccezione dei contratti di leasing, contratti di assicurazione e strumenti finanziari. Le società sarebbero tenute nell'ambito dello standard di divulgare informazioni qualitative e quantitative sui contratti con i clienti, inclusa un'analisi di maturità per i contratti che si estendono oltre un anno e le considerazioni significative e le modifiche delle decisioni adottate nell'applicazione della norma proposta a tali contratti.
La linea di fondo
Nonostante le differenze metodologiche basate su filosofia e cultura tra il GAAP e gli IFRS, sono stati adottati alcuni passi nel processo di convergenza delle norme e sono stati dimostrati fino a questo momento, nonostante le continue sfide. Sia il FASB che gli IFRS continuano a collaborare allo sviluppo di nuove e convergenze di standard esistenti, tra cui l'area delle combinazioni di imprese, caratteristica e componente importanti dei mercati dei capitali, nonché le aree di riconoscimento delle entrate e delle attività finanziarie prestazioni delle imprese.
Negli ultimi dieci anni, il valore medio annuo delle acquisizioni aziendali in tutto il mondo è stato l'equivalente dell'8- 10% della capitalizzazione totale dei titoli quotati. Nella pubblicazione degli equivalenti all'IFRS 3 e allo IAS 27, il FASB ha apportato modifiche fondamentali alla contabilità delle operazioni di aggregazione aziendale, la maggior parte dei quali porta la contabilità statunitense in linea con l'attuale IFRS 3 e lo IAS 27.
Sembra che ci sono molte somiglianze nei principi del riconoscimento delle entrate in base agli IFRS e ai GAAP, spesso che comportano lo stesso trattamento contabile. Altri miglioramenti consentiranno di apportare modifiche agli standard sia per gli IFRS che per i GAAP che consentiranno di facilitare il confronto tra gli investitori e gli altri soggetti interessati, come ad esempio i consulenti, gli acquirenti, ecc., Sulle modalità di combinazione delle attività acquisite.